一、固定资产概述
1.固定资产的概念和特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;
第二,使用寿命超过一个会计年度。
2.固定资产的分类
按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类,可把企业的固定资产划分为七大类:
(1)生产经营用固定资产;
(2)非生产经营用固定资产;
(3)租出固定资产(指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产);
(4)不需用固定资产;
(5)未使用固定资产;
(6)土地(指过去已经估价单独入账的土地);
(7)融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产,在租赁期内,应视同自有固定资产进行管理)。
3.固定资产的科目设置
为了核算固定资产取得、计提折旧和处置等情况,企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目。
二、固定资产的取得
固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。
1.外购固定资产
(1)入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费等。
【提示】
①一般般纳税人购入固定资产支付的增值税,可以作为进项税额抵扣。
②一般纳税人企业购入固定资产支付的增值税,可以作为进项税额抵扣。
③增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程,其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。上述进项税额中,60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
取得时:
借:固定资产等
应交税费——应交增值税(进项税额)
【进项税额×60%】
——待抵扣进项税额【进项税额×40%】
贷:银行存款等
第13个月时:
借:应交税费——应交增值税(进项税额)
【进项税额×40%】
贷:应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40%】
(2)购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等,作为购入固定资产的成本,先通过“在建工程”科目归集其成本,待达到预定可使用状态时,再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
(3)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
2.建造固定资产
自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为入账价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目,待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。
1)自营工程
购入工程物资时:
借:工程物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
应交税费——待抵扣进项税额(不动产)
贷:银行存款
领用工程物资时:
借:在建工程
贷:工程物资
支付发生的其他工程费用时:
借:在建工程
贷:银行存款
支付工程工资及福利时:
借:在建工程
贷:应付职工薪酬
领用本企业产品时:
借:在建工程
贷:库存商品(成本价)
领用本企业外购的材料时:
借:在建工程
贷:原材料(成本价)
工程完工时:
借:固定资产
贷:在建工程
(2)出包工程
出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程,其工程的具体支出主要由建造承包商核算,在这种方式下,“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况,企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本,通过“在建工程”科目核算。工程达到预定可使用状态时,将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。
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王妍
我从事于会计职称培训多年,深知会计职称考试的出题思路,了解学生的思维特点。教学方式轻松活泼,深入浅出,易于接受,教学成果显著。
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